第一篇 财务会计概念框架
第一章 财务会计报告目标
学习目标
了解会计的产生和发展
理解财务会计和管理会计之间的区别
理解财务会计的内涵和框架
第一节 会计的含义
一、会计的产生和发展
（一）会计的产生动因与发展
1. 会计的产生动因
会计是在社会生产实践中随着人们对经济活动进行管理的客观需要而产生和发展的，并随着生产的发展而发展。但会计也并不是在生产活动发生伊始就产生的，当人类的生产活动发展到一定阶段和程度，劳动成果有了剩余，产生对剩余劳动成果计量、计算和记录的需求，才产生了会计思想，有了会计萌芽。经济活动，离不开会计，经济越发展，会计越重要。
在人类生存与发展的历史长河中，会计思想和会计行为的产生和变迁与数学的产生和变迁有着非常紧密的联系，会计的核算总是离不开数学。生产活动是人类赖以生存的基础，也是*基本的实践活动，而在生产活动中，一方面创造出物质财富，另一方面要产生劳动耗费，这就必然要借助于一种计量、记录方法来反映生产管理活动，管理生活资料的分配。这种计量和记录方法的*直接表现形式就是数学。丈量土地、计量劳动时间、分配劳动果实及交换活动都离不开数学，从产生文字之前的“结绳记事”“垒石计数”简单的记数行为，到伊拉克的原始算版、美索不达米亚的土坯记录，再到中国的陶器兽骨，都可以找寻到人类早期会计行为的一些踪迹。
生产活动是会计产生的前提条件，但会计并不是在生产活动出现时就产生的。*早在我国的原始社会，因为生产力水平极其低下，人们主要靠采摘果实和狩猎充饥，没有剩余劳动资源，对生产活动的记录仅仅限于简单的计算。到后来，人类社会出现稍复杂的生产分工，劳动产品增多并且出现了交易，于是催生了“刻契记事”等记录方法，这是会计的雏形，也是会计的萌芽阶段。在这个阶段中，会计只是作为附带行为由生产者本人完成，随着社会生产的进一步发展，生产过程和交易活动趋于复杂，开始出现剩余产品。剩余产品促使人们更加关心劳动耗费和劳动成果的管理，仅由生产者已无力完成对生产过程的记录，就出现了专职从事会计工作的人员，会计活动逐渐剥离成为一种“独立职能”。由此可以看出，人们在进行生产实践活动的同时，必然会产生对劳动成果和劳动耗费进行观察、计量和记录的要求，并据此和过去成果对比分析，判断是否有经济效益、是否要继续生产，从而不断提高经济管理水平，这也是会计产生的根本动因。
2. 会计的发展
会计的发展和人类的社会生产变迁密不可分，经历了一个漫长而又十分有趣的过程，这个过程表明了会计实践活动和会计知识由简单到复杂、由低级到高级的发展。会计学界较为普遍的观点是，整个会计发展主要经历了古代会计、近代会计和现代会计三个历史时期。
1）古代会计
古代会计是指从旧石器时代的中晚期至封建社会末期这一段时间，中间经历了漫长的岁月。此阶段的会计发展主要标志包括：原始计量记录法、单式簿记法、初创形态的复式簿记法的形成，会计专设机构的建立等。
据史料记载，在我国的西周时期就设有掌管钱粮赋税的严密的会计组织，在会计组织中设有“司会”这一官职，主要职责是对宫廷的收入支出进行“月计岁会”（即平时核算、年末汇总），建立了相应的月度和年度会计报表制度，同时设置了会计机构作为管理社会经济的专门职能部门。到了唐宋时期，“四柱结算法”的使用，使会计技术达到了新的水平。这种算法是把一定时期内财务收付的记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式核算，“旧管”是指上期结存，“新收”是指本期收入或增加，“开除”即本期支出或减少；“实在”即本期结存，用以汇总日常会计记录，有点类似现在的会计恒等式。“四柱结算法”的创建和应用开创了我国古代会计收付记账法的精髓。到明朝，会计核算开始以货币为统一的计量单位。明末清初时期，一种核算方法“龙门账”开始流传于民间。“龙门账”将全部账目划分为进、缴、存、该四大类，设“总清账”分类进行记录。“进”是指全部收入，“缴”是指全部支出，“存”是指资产（包括债权），“该”是指负债（包括业主投资）。每年年终结账时，一方面根据“进”与“缴”两类账目的记录编制“进缴表”计算差额，确定盈亏；另一方面根据“存”与“该”两类账目的记录编制“存该表”计算差额，确定业主权益变动，“进”大于“缴”就是盈利，否则为亏损，它与“存”“该”的差额相等，用双轨计算盈亏，在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。之后，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），这种方法是对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一账项的来龙去脉。“四柱清册”“龙门账”和“四脚账”是复式记账的雏形，但因缺乏对会计变革的迫切需求、未进行及时总结等，并未得到进一步发展。
文明古国如巴比伦、埃及、印度等都留下了对会计活动的记载。早在公元前3600 年就已经有了反映经济情况的记录，美索不达米亚人用土坯记录税务单据，从那时起，会计就开始不断地满足用户的信息需求。公元前200年，在罗马的国家档案中已经有将政府收入、支出分设项目的记载，并在政府中设有会计官员，负责检查地方政府的账目开支。在公元初期，巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”；埃及首先出现了“内部控制思想”；印度和希腊出现了铸币，并记录在账簿上。13世纪之后，商业交易不断发展，意大利一些城市的商业资本流通繁荣昌盛，各式业务频繁出现，会计也随之发展。佛罗伦萨的银行账簿中首次使用“借主”“贷主”等名词来登记债权债务项目，成为日后“借贷记账法”中“借”“贷”记账符号的基础，会计学界有人把佛罗伦萨当时采用的记账方法称为复式记账的萌芽。14世纪初，热那亚应用的账簿有所扩展，除了记录债权、债务外，还把商品、现金等项目囊括在内，采用左右对照记录的形式。15 世纪初，威尼斯商人又将记账内容进一步扩展到损益与资本，进一步奠定了借贷记账法的基础。
在古代会计阶段，尽管有了一些会计实践，但这种实践也只是浅尝辄止，尚未形成系统的会计理论，其作用在于为会计的进一步发展奠定良好的基础。
2）近代会计
近代会计一般是指 15 世纪至20世纪30年代的会计发展阶段。这个阶段的重大进展如下：一是复式记账法的创建与传播；二是成本会计的产生和迅速发展。
1494 年，意大利数学家卢卡 帕乔利从理论和实务两方面对在民间流行了200多年的借贷记账法进行了系统的总结，并写入专著《算术、几何、比及比例概要》，以此确立了复式记账法的地位，并使其在欧洲其他国家迅速传播。卢卡 帕乔利也因对复式记账法的重大贡献而被誉为“近代会计之父”。除此之外，这部著作不仅系统地介绍了会计科目、会计账户和会计账簿等基本知识，还提出了会计中心论、会计主体、会计目的和会计要素等概念，这也是早期财务会计理论框架的重要成果，为后来会计理论体系的构建提供了初步架构。该书的出版标志着会计记账方法由单式记账法发展为较科学、合理的复式记账法，标志着世界会计的发展进入了近代会计发展阶段。
我国使用复式记账法是从 1905 年开始的，当时，我国第一位注册会计师谢霖从日本引进复式记账法，并运用复式记账原理设计了大清银行的一整套会计制度，拉开了我国近现代会计技术的序幕。
成本会计的理论和方法在这一阶段得到了迅速发展，有了三个方面的进步。一是标准成本制度的实施。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想，对成本会计的发展产生了深刻的影响。1906年美国会计师J. Whtmore第一次提出的“标准成本”概念，为生产过程成本控制提供了条件。标准成本制度实施后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常生产消耗与定期分析成本。这样，成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形。二是预算制度的完善。1928年，美国某公司的会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制固定预算和弹性预算。这就使相关费用项目的实际数与预算数更具有可比性，而且可使企业合理地控制不同属性的费用支出，便于有效地控制成本和考核经营者的工作业绩。三是成本会计的应用范围更广泛。在这一阶段，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各个行业，并深入应用到企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。在近代成本会计的后期，《工厂成本》《标准成本》等成本会计名著的出版，使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的成本会计学科。
19世纪末，世界经济发展的中心逐渐转移到美国。为了规范会计工作，提高会计报告的质量，以美国为首的一些国家的会计师协会制定了“公认会计准则”，标志着传统会计进入现代会计阶段。
3）现代会计
20世纪30年代以后进入了现代会计阶段，这是会计的一个急速发展时期。随着社会生产力的提高和科学技术的迅猛发展，会计学科在会计方法、技术和内容上也发生了相应的变化。此阶段的主要标志是会计准则的初显、电子计算机在会计上的应用、会计分化为财务会计和管理会计两个分支、会计准则的国际趋同。
由于要为替代手工业者的企业提供资金，工业革命对大量资本产生了需求。这种需求下形成了公司这种组织形式，其特征是所有人或投资者不直接参与经营，而是把资金交给管理者授权他们经营。因此，投资者要求公司的管理者提供反映公司财务状况和经营成果的报告。19世纪中期，英格兰的独立审计这一职能增加了财务报告的可信度。随着19世纪晚期英国资本投资与美国经济的不断发展，英国的会计师和会计方法传到美国。这时候存在的*大问题是，财务报告的制定没有一个权威统一的准则，导致报告的财务状况和经营结果的方法纷繁不一，混乱不堪，甚至出现欺诈行为，严重损害了相关者的利益。20世纪早期，美国的会计职业开始形成专业组织，不断探索和制定认证法规、标准审计程序及其他要素。直到1932~1934年，美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）和纽约证券交易所就五大会计原则达成一致。1959年，会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）替代会计程序委员会成为制定准则的主体，APB发布了39项针对严重会计问题的意见，但仍未能制定出会计的基本框架。1973 年，美国国会对美国注册会计师协会的一个下属机构的会计准则制定过程提出批评，成立了一个更加独立的机构—财务会计基金会（Financial Accounting Foundation）。该基金会设计了财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB），作为会计职业界制定准则的权威机构；与此同时，为了适应每个国家特殊的用户需求和文化特征，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee，IASC），2001年重组成为国际会计准则理事会（International Accounting Standard Board，IASB）；除上述两个机构之外，还有成本会计准则委员会（Cost Accounting Standard Board，CASB）、政府会计准则
展开
