徐元元，正高级会计师。现任中国医学科学院肿瘤医院总会计师兼院长助理，中国总会计师协会卫生健康分会秘书长，首届政府会计准则咨询专家，公立医院院长职业化能力建设专委会医院财务管理分委会副主任委员，中央财经大学会计学院研究生客座导师，北京国家会计学院兼职硕士生导师，中国卫生经济学会常务理事，中国内部审计协会常务理事，北京市卫生经济学会常务理事，北京医院协会医院经济管理专业委员会委员，北京市价格协会监事，曾任中国卫生经济学会卫生财会分会会长。在国内、国外刊物及全国性医院管理学术会议上发表多篇有影响力的论文，主持财政部、国家卫生健康委等省部级课题6项，多次担任各类专业培训主讲老师。参与修订《医院财务制度》和《医院会计制度》，并参与关于上述两项制度讲解资料的编写，总纂原卫生部组织编写的《医院财务与会计实务》《医疗机构财务会计内部控制规定讲座》等著作，编译“医疗卫生单位财会丛书”（四本）。　　

　　田立启，工商管理博士，高级会计师。现任青岛大学附属医院总会计师，青岛大学医院管理研究所常务副所长，青岛大学社会医学与卫生事业管理硕士点负责人，青岛大学社会医学与卫生事业管理教研室主任，中国医院经济管理学会常务委员，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，山东省医院卫生经济协会卫生财务分会副主任委员，中国医院协会医院科技创新奖评审专家，山东省医改专家委员会委员，中国医院改革讲师团成员。参与修订《医院会计制度》，参与编写《医院管理会计》《医院财务与会计实务》等著作，发表论文60余篇。获山东省软科学一等奖等奖项4项，获原卫生部招标课题一等奖等奖项2项，获中国医院协会一等奖1项。　　

　　陈新平，高级会计师（享受教授、研究员待遇）。现任福建省肿瘤医院财务科科长，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，中国总会计师协会卫生健康分会常务理事，福建省卫生经济学会副会长兼秘书长，福建省医院协会财务管理分会副主任委员，福建省会计咨询专家。参与制定医疗机构财务会计内部控制规定，参与修订《医院会计制度》和《医院财务制度》，参与编写《医院财务与会计实务》《医院会计制度讲解》等著作，在相关核心期刊发表论文20余篇。主持或参与省部级课题研究13项，获一等奖5项、二等奖4项、三等奖1项。　　

　　苏红，管理学理学硕士，正高级会计师。昆明医科大学第一附属医院总会计师，财务部主任。昆明医科大学社会医学与卫生事业管理专业硕士研究生导师，云南大学、云南财经大学校外硕士研究生导师。财政部全国会计领军（后备）人才，云南省高级会计管理人才。中国总会计师协会卫生健康分会副秘书长，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，云南省医院协会医院财经管理专业委员会主任委员和内部审计专业委员会主任委员，云南省卫生经济协会副秘书长兼财会分会会长。参与修订《医院会计制度》，主持完成科研项目6项（其中省部级重点科研项目1项），发表专业学术论文43篇，曾获云南省人民政府社会科学优秀成果奖、云南省五一劳动奖章。

　　按照财政部的要求，我国医院从2019年1月1日起执行《政府会计制度》。本书是各级各类医院实施《政府会计制度》的配套操作指南，由医院财会领域的多名领军专家（原卫生部《医院财务与会计实务》一书的主要作者）精心编写，依据财政部2017年10月24日发布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）及2018年8月27日发布的《关于印发医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会〔2018〕24号），对医院如何遵照《政府会计制度》进行账务处理及如何做好新旧会计制度的衔接，进行了全面、深入、详尽、精准的讲解与指导。本书针对所有重要的会计处理规定，都逐一列示出应该正确填制的“双分录”记账凭证式样，以直观展示其完整的账务处理方法；同时提供配套的实务案例和解析，以使读者进一步加深对《政府会计制度》处理规定的理解和掌握。

　　第二节  本期盈余

　　一、本期盈余概述

　　本期盈余是指医院本期各项收入、费用相抵后的余额，包括“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”。

　　(1)“财政项目盈余”，核算医院本期接受财政项目拨款产生的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(2)“医疗盈余”，核算医院本期开展医疗活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(3)“科教盈余”，核算医院本期开展科研教学活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　二、本期盈余的会计核算

　　(一)本期盈余的科目设置

　　医院应当设置“本期盈余”科目，核算医院本期各项收入、费用相抵后的余额，该科目下设“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”明细科目。

　　本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映医院自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后，本科目应无余额。

　　（二）本期盈余的账务处理

　　(1)期末，医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-1和图4-2所示。

　　图4-1  期末结转本期财政项目拨款收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-2  期末结转本期财政项目拨款经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（2）期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”“事业收入——医疗收入”等科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费或其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目和“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”“其他费用”科目。账务处理如图4-3和图4-4所示。

　　图4-3  期末结转本期财政基本拨款收入等收入款项至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-4  期末结转本期财政基本拨款经费等费用开支至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（3）期末，医院应当将事业收入中的科教收入的本期发生额转入本期盈余，借记“事业收入——科教收入”科目，贷记“本期盈余——科教盈余”科目；将业务活动费用中经费性质为科教经费的部分、单位管理费用中经费性质为科教经费的部分（从科教经费中提取的项目管理费或间接费）的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——科教盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-5和图4-6所示。

　　图4-5  期末结转本期科教收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-6  期末结转本期科教经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（4）年末，完成上述结转后，医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目，借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”“本期盈余——科教盈余”科目的相关明细科目，贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”“累计盈余——医疗盈余”“累计盈余——科教盈余”科目，如图4-7（a）和图4-7(b)所示。

　　图4-7（a）  年末结转本期盈余（贷方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-7（b） 年末结转本期盈余(借方余额)至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　(5)“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“本年盈余分配”科目的相关明细科目，如图4-8所示。

　　图4-8  年末结转本年医疗盈余（贷方余额）至本年盈余分配应填制的记账凭证（略）

　　（6）“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目，如图4-9所示。

　　图4-9  年末结转本年医疗盈余（借方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　【例4-1】201×年12月31日，某医院收支科目余额如表4-2（略）所示。

　　财会部门根据有关凭证，应编制会计分录如下。

　　期末结转收入，

　　财务会计：

　　借：财政拨款收入——财政基本拨款收入　　　　　2000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　财政拨款收入——财政项目拨款收入　　　　　　　18000000

　　事业收入——医疗收入　　　　　　　　　　　　　200000000

　　事业收入——科教收入　　　　　　　　　　　　　3000000

　　贷：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　18000000

　　　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　202000000

　　　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　3000000

　　期末结转费用，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　8000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　　　192000000

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　2000000

　　贷：业务活动费用——财政基本拨款经费　　　　　1500000

　　　　业务活动费用——财政项目拨款经费　　　　　7000000

　　　　业务活动费用——科教经费　　　　　　　　　2000000

　　　　业务活动费用——其他经费　　　　　　　　　140000000

　　　　单位管理费用——财政基本拨款经费　　　　　500000

　　　　单位管理费用——财政项目拨款经费　　　　　1000000

　　　　单位管理费用——其他经费　　　　　　　　　50000000

　　结转本期盈余科目余额，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：累计盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000

　　　　累计盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　1000000

　　借：本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　10000000

　　贷：本年盈余分配——提取职工福利基金　　　　　1000000

　　　　本年盈余分配——转入累计盈余　　　　　　　9000000

　　

第一章　政府会计基本理论

第一节　政府会计的基本概念　　

第二节　政府会计信息质量要求　　

第三节　政府会计要素　　

第四节　《政府会计制度》主要内容　　

第五节　医院执行《政府会计制度》的主要变化　　

第二章　资产的会计核算　　

第一节　资产概述　　

第二节　货币资金　　

第三节　短期投资　　

第四节　应收及预付款项　　

第五节　存货　　

第六节　待摊费用　　

第七节　长期股权投资　　

第八节　长期债券投资　　

第九节　固定资产　　

第十节　工程物资　　

第十一节　在建工程　　

第十二节　无形资产及研发支出　　

第十三节　其他资产　　

第三章　负债的会计核算　　

第一节　负债概述　　

第二节　短期借款　　

第三节　应缴财政款　　

第四节　应交税费　　

第五节　应付职工薪酬　　

第六节　应付票据　　

第七节　应付账款　　

第八节　应付利息　　

第九节　预收账款　　

第十节　其他应付款　　

第十一节　预提费用　　

第十二节　长期借款　　

第十三节　长期应付款　　

第十四节　预计负债　　

第十五节　受托代理负债　　

　

第四章　净资产的会计核算　　

第一节　净资产概述　　

第二节　本期盈余　　

第三节　本年盈余分配　　

第四节　累计盈余　　

第五节　专用基金　　

第六节　权益法调整　　

第七节　无偿调拨净资产　　

第八节　以前年度盈余调整　　

　

第五章　收入的会计核算　　

第一节　收入概述　　

第二节　财政拨款收入　　

第三节　事业收入　　

第四节　上级补助收入　　

第五节　附属单位上缴收入　　

第六节　非同级财政拨款收入　　

第七节　投资收益　　

第八节　其他收入　　

第六章　费用的会计核算　　

第一节　费用概述　　

第二节　业务活动费用　　

第三节　单位管理费用　　

第四节　资产处置费用　　

第五节　上缴上级费用　　

第六节　对附属单位补助费用　　

第七节　所得税费用　　

第八节　其他费用　　

第七章　预算收入的会计核算　　

第一节　预算收入概述　　

第二节　预算收入　　

第三节　专有预算收入　　

第八章　预算支出的会计核算　　

第一节　预算支出概述　　

第二节　专有预算支出　　

第三节　其他支出　　

第九章　预算结余的会计核算　　

第一节　预算结余概述　　

第二节　资金结存　　

第三节　结转结余资金　　

第四节　专用结余资金　　

第五节　其他结余　　

第六节　非财政拨款结余分配　　

第十章　财务报表和预算会计报表　　

第一节　报表概述　　

第二节　资产负债表　　

第三节　收入费用表　　

第四节　净资产变动表　　

第五节　现金流量表　　

第六节　医疗活动收入费用明细表　　

第七节　预算收入支出表　　

第八节　预算结转结余变动表　　

第九节　财政拨款预算收入支出表　　

第十节　成本报表　　

第十一节　附注　　

第十一章　医院新旧会计制度衔接　　

第一节　执行《政府会计制度》衔接总要求　　

第二节　财务会计账户的衔接　

第三节　预算会计账户的衔接　　

第四节　财务会计报表和预算会计报表的衔接　　

第十二章　医院会计信息化应用　　

第一节　医院会计业务信息化整体方案　　

第二节　医院执行《政府会计制度》信息化业务处理　　

第三节　医院执行《政府会计制度》的衔接信息化处理　　

附录　　

附录一　医院2019年1月1日起执行的财务会计科目　　

附录二　医院2019年1月1日起执行的预算会计科目