《审计学》：
4.人力资源
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬、人员需求预测。招聘是人力资源管理的首要环节。会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。
（1）人员素质、专业胜任能力和职业发展
由于执业环境和工作要求在不断地发生变化，会计师事务所应当采取措施保证人员保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所提高人员素质和专业胜任能力的途径包括职业教育、职业发展（包括培训）、实务工作经验、由经验更丰富的员工提供辅导等。会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展且保持必要的素质和专业胜任能力。
（2）业绩评价、薪酬和晋升
会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。
（3）项目组的工作委派
会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数目，以使项目负责人有足够的时间履行职责。会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
5.业务执行
（1）指导、监督与复核
①指导。会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时，应当考虑的事项包括：如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；保证适用的业务准则得以遵守的程序；业务监督、员工培训和辅导的程序；对已实施的工作、做出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；对已实施的工作及其复核的时间和范围做出适当记录；保证所有的政策和程序是合时宜的。
会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿及行业和特定业务对象的指南性材料等文件，记录和传达其制定的政策和程序，以使全体人员了解、掌握和贯彻执行这些政策和程序。
项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。项目负责人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清晰地了解所分派工作的目标。
②监督。项目负责人对业务的监督包括：追踪业务进程。考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作、是否理解工作指令、是否按照计划的方案执行工作；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
③复核。复核范围可能随业务的不同而不同。例如，执行高风险的业务、对金融机构执行的业务和为主要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核。确定复核人员的原则是：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当；业务程序的目标是否已经实现。
（2）咨询
项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。因此，会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：就疑难问题或争议事项进行适当咨询；可获取充分的资料进行适当咨询；咨询的性质和范围得以记录；咨询形成的结论得到记录和执行。
对咨询的具体要求包括以下几个方面：
①形成良好的咨询文化。会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。
②合理确定咨询事项，适当确定被咨询者。项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。
③充分提供相关事实。项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
④考虑利用外部咨询。
⑤完整记录咨询情况并得到认可。咨询形成的记录应当完整、详细，包括寻求咨询的事项和咨询的结果，做出的决策、决策依据及决策的执行情况。项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。
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